谨慎性原则要求

【业务场景描述】

A公司是一家新药研发生产企业，在新药研发过程中需要使用大量的对照药。每次采购量为3至5个月的使用量。

2019年12月采购对照药3,400万元，假设3,400万元为对照药采购成本，不考虑增值税因素，请问3,400万元的采购药如何进行会计处理？

一、两种会计处理及理由

（一）会计处理方法一

【理由】

存货指的是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

1、对照药到货时所有权即属于A公司。

2、对照药采购和使用金额较大，无论从金额角度还是从对研发工作的重要性角度考虑，对照药都属于A公司的重要物资。

3、相关对照药的监督、管理、分发、配送等事项皆由A公司或由A公司委托的具备相关资质的CRO 供应商根据A公司的指令完成。

综合考虑上述客观因素和对实物进行有效管理的需要，将期末已到货尚未领用的临床试验对照药作为存货核算。后续再根据各临床试验中心的领用情况，于领用时从存货转入研发费用。

——这种会计处理方法符合《企业会计准则》的规定。

【处理方法】

采购入库时：

借：原材料 3,400

贷：银行存款/应付款账款 3,400

领用时：

借：研发费用 3,400

贷：原材料 3,400

（二）会计处理方法二

【理由】

存货指的是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

存货在符合定义情况下，同时满足①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量；两项条件才能予以确认。

1、临床试验对照药仅可用于研发用途，不存在将药品以合法的方式对外销售的可能性。

2、A公司采购对照药后平均在 3-5 个月内就领用。

从审慎性原则出发，考虑到临床试验对照药仅可用于研发用途，即A公司外购的临床试验对照药于到货时不满足未来经济利益“很可能流入”的条件，不满足存货确认的条件，因此，应将采购的临床试验用对照药到货时一次性计入当期损益，确认为研发费用。

——这种会计处理符合《企业会计准则》的规定。

采购入库时：

借：研发费用 3,400

贷：银行存款/应付账款

同时，设立对照药台账，登记对照药的领用、结存情况。

三、两种会计处理方法分析

会计要服务于企业的生产经营活动；会计的目标是为会计报表的使用者提供决策有用的信息，会计报表的使用者包括内部使用者和外部使用者。

会计核算要遵循重要性、谨慎性的会计原则和《会计准则》的规定。

第一种会计处理方法，遵循了重要性原则，符合存货的定义，但有悖于存货确认的条件，不符合谨慎性原则。

第二种会计处理方法，遵循了谨慎性原则和《会计准则》关于存货确认的条件。

因此，在一个年度内的会计期间内，采用第一种会计处理方法，既符合《会计准则》的规定，也满足了企业内部管理的要求，但应当在会报表附注中预以说明。在年度会

计期末须将期末结存的临床试验用对照药转入研发费用，并在会计报表附注中予以说明；这样既然符合谨慎性原则，也符合《会计准则》的规定。